Bilindiği üzere bilanço usulüne göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından 2024 yılının ikinci geçici vergilendirme döneminde enflasyon düzeltmesi işlemlerinin yapılması yasal bir zorunluluktur. Ancak 560 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkiye dayanılarak, 2024 hesap döneminin birinci geçici vergi döneminde (213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi kapsamında kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine göre karşılık gelen ilgili dönemde), kapsam dâhilindeki mükelleflerin (213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamındaki mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun bulunmuştur.
İkinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin olarak bu sirkülerin yayım tarihi itibariyle aksi yönde bir düzenleme bulunmadığından, mali tablolar enflayon düzeltmesine tabi tutulacaktır.
Uygulamada, vergi mükelleflerinin ikinci geçici vergilendirme dönemi işlemleri sırasında amortisman kayıtlarını nasıl düzeltmeleri gerektiği ile ilgili sorunlarla karşılaştıkları görülmüştür. Sorun özellikle imalat faaliyeti ile iştigal eden mükelleflerin imalat sürecinde kullandıkları sabit kıymetler için hesaplanacak amortisman tutarı yönünden kendisini göstermektedir.
Bu nedenle “31.12.2023 tarihli düzeltilmiş bilançoya göre, brüt defter değeri 1000 BİRİM, birikmiş amortismanı 400 BİRİM olan bir sabit kıymet için ikinci geçici vergilendirme dönemi içerisinde gerçekleştirilmesi gereken amortisman hesaplaması ve enflasyon düzeltmesi işlemlerine ait örnek bir çalışma tablosunun hazırlanması” uygun görülmüştür.
Konuya ilişkin detaylı ve toparlayıcı bir Vergi İdaresi açıklamaları henüz yayımlanmadığından, ekte yer verilen örnekler, mevcut yasal düzenlemeler ve idari görüşlerin irdelenmesiyle tarafımızca oluşturulmuştur. Bu nedenle Sirkülerimiz ekinde yer alan örneklerin fiili duruma uyarlanması sırasında muhakkak vergi danışmanınızdan teyid alınmasını öneririz.
Hazırlanan örneklerden biri imalatçı işletmelerde normal amortisman yönteminin uygulandığı halleri, diğeri ise yine imalatçı işletmelerde azalan bakiyeler yönteminin uygulandığı halleri kavramaktadır. Uygulama örnekleri, stok değerlemesinde aylık ağırlıklı ortalama maliyet yöntemini uygulayan imalatçı işletmeler için yol gösterici olacaktır.
Sirküler eklerine ulaşmak için tıklayınız.
