Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-c maddesinde ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV’nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin olunacağı hükmüne yer verilmiştir.
ÖTV, KDV’nin matrahına dahil olup ÖTV’ye tabi malların, KDV Kanununun 11/1-c maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında ihraç kaydıyla tesliminde ÖTV’nin terkin edilmesiyle, ÖTV’nin terkin edildiği dönemde KDV matrahında değişiklik vuku bulmaktadır. Tabiri caiz ise terkin edilen ÖTV üzerinden hesaplanan KDV fazladan hesaplanmış olmaktadır. Bu durum 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli listede yer alan ÖTV’ye tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinden kaynaklanan KDV iadelerini özellikli kılmaktadır.
İdarenin, 2019 yılı Kasım ayında vergi dairelerine yazmış olduğu yazıda “…ÖTV’nin konusuna giren malların ihraç kayıtlı teslimlerinde hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ÖTV’nin KDV matrahına dahil edilmesi gerekmektedir. Ancak, tahsil edilmeyen ÖTV üzerinden hesaplanan KDV’nin, KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında iadeye konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.” denilmişti. Bunun üzerine vergi daireleri uygulamasında özellikle ÖTV’ye tabi ürünlerin ihraç kayıtlı teslimlerinden doğan KDV iadesinde ne şekilde bir yol izleneceği konusunda duraksama hasıl olmuştu.
Gelir İdaresi Başkanlığının 2/3/2020 tarihli yazısı ile bu önemli konuda uygulama netliğe kavuşturulmuş olup aşağıdaki şekilde yürütülecektir.
ÖTV’ye tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde iade edilecek KDV tutarı, ÖTV’ye isabet eden KDV tutarı düşülmek suretiyle hesaplanacaktır.
Bu çerçevede ihraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan tecil-terkin kapsamındaki ÖTV dahil toplam bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin;
a) Tamamının ilgili dönem beyannamesinin “Tecil Edilecek KDV” satırında yer alması halinde, KDV iadesi talebi söz konusu olmadığından herhangi bir işlem yapılmayacak,
b) Bir kısmının “Tecil Edilecek KDV”, bir kısmının “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV” satırında yer alması durumunda;
i) Öncelikle ÖTV’ye isabet eden KDV tutarı ile “Tecil Edilecek KDV” tutarı kıyaslanacak, “Tecil Edilecek KDV” tutarının yüksek olması halinde herhangi bir işlem yapılmayacak,
ii) ÖTV’ye isabet eden KDV tutarının “Tecil Edilecek KDV” tutarından yüksek olması halinde ise aşan kısım KDV iade tutarından düşülecek ve bu suretle ÖTV’ye isabet eden iade edilmeyecek KDV tutarı tespit edilecektir.
ÖTV üzerinden hesaplanan ve yukarıda (b-ii maddesinde) belirtilen şekilde iade hesabından düşülen KDV tutarı, en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapılabilecektir.
http://www.neksymm.com/ihrac-kaydiyla-teslim-edilen-otvye-tabi-mallarda-kdv-iadesi_d737/
