Kamuoyunda Af Kanunu olarak bilinen, 7143 Sayılı "Vergi Ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun" 18 Mayıs 2018 tarihli Resmi Gazete'de yayımlandı.
7143 Sayılı Kanun'un Genel Tebliğ Taslağı Gelir İdaresi Başkanlığı'nın taslaklar bölümüne eklendi.
7143 sayılı Af Kanunu'nun 6.maddesiyle belirlenen; İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi başlığında, işletme mevcut olduğu halde kayıtlarda bulunmayan kasa mevcudu, ortaktan alacaklar, stoklar ve sabit kıymetlerin işletme kayıtlarında düzeltilmesine ilişkin önemli hususlara bir göz atalım.
7143 Sayılı Af Kanunu'nun İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesine İlişkin Hükümleri
Kanun'un İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesine ilişkin getirilen düzenlemede;
- 6/1.maddesiyle; İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar,
- 6/2 maddesiyle; Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan mallar,
- 6/3 maddesiyle; Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların,
İşletme kayıtlarıyla fiili duruma uygun hale getirilmesine ilişkin imkan sağlandı.
İşletmede Bulunduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Stok ve Sabit Kıymetlerin Düzeltilmesi
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dahil) işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşlarınca tespit edilecek rayiç bedeliyle, bu Kanunun yayın tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar bir envanter listesi ile bildirmek suretiyle defterlerine kaydedebilecekler.
Burada önemli husus; bildirime dahil edilen kıymetler için amortisman hesaplanmayacak olması.
Bu madde hükmüne göre bildirilecek emtia;
- Alım satım işletmelerinde satışa hazır malları,
- İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamül ve mamül malları,
ifade etmektedir.
Uygulamadan yararlanmak isteyen mükellefler; işletmede mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar 7143 sayılı Af Kanun'un 6.maddesiyle belirlenmiş olan Kanun'un yayımlandığı ayı izleyen üçüncü ayın son iş günü yani 31 Ağustos 2018 tarihine kadar, yazımızın başında bahsettiğimiz taslak tebliğ kapsamında belirtilen beyanname ve ekinde verecekleri envanter listesi ile bağlı oldukları vergi dairelerine bildirecekler.
Af Kanunu'nda belirtilen düzeltmeye tabi tulucak olan kıymetler için belirlenen Rayiç Bedel; ilgili kıymetin değerleme günü itibarıyla normal alım satım bedelidir.
Rayiç Bedel beyanda bulunacak olan mükellefin kendisi tarafından tespit edebileceği gibi bağlı olunan meslek kuruluşuna da tespit ettirilebilecektir.
Bildirilen kıymetler yasal kayıt süresi içerisinde kayıtlara intikal ettirilecektir.
Bu noktada; uygulamadan yararlanmak isteyen mükelleflerin beyanda bulunmak için, rayiç bedelin tespitine yönelik bağlı bulunduğu Vergi Dairesine veya Takdir Komisyonlarına başvurmasına gerek bulunmuyor.
Af Kanunu kapsamında beyan edilecek emtia, makine ve teçhizat ve demirbaşların rayiç bedel üzerinden beyan edilerek kayıtlara intikal ettirilecek;
- Teslimleri genel orana (%18) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden %10 oranı,
- Teslimleri indirimli orana (%1, %8) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden ise tabi oldukları oranın yarısı (%0,5 veya %4),
Sorumlu Sıfatıyla Beyan edilen KDV'nin 31 Ağustos 2018 tarihine kadar verilip, ödenmesi unutulmamalıdır.
Makine, teçhizat ve demirbaşlar nedeniyle Af Kanunu kapsamında beyan edilerek sorumlu sıfatıyla ödenen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün olmadığından, bu verginin iadesi de söz konusu olmayacağını hatırlatmak isteriz.
Ayrıca, uygulamadan yararlanıp yukarıda belirttiğimiz kapsamda kayıtsız mallarını bildiren mükellefler, bu malları satmaları halinde, defterlere kaydedilecek satış bedeli kayıtlı değerinden düşük olamayacaktır. Gerçek satış bedelinin kayda alınan bedelden düşük olması halinde, kazancın tespitinde kayıtlı bedel dikkate alınacaktır.
-Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Stokların Düzeltilmesi
7143 sayılı Af Kanunu kapsamında, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, 31.Ağustos 2018 tarihine kadar fatura düzenlemeleri ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirmelerine ve böylece kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmelerine olanak sağlanmıştır.
- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Kasa Mevcudu ve Ortaklardan Alacakların Düzeltilmesi
Af Kanunu kapsamında, bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31.12.2017 tarihi itibarıyla bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile esas faaliyet konusu dışındaki işlemler dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, kanunun yayım tarihini izleyen üçüncü ayın sonuna kadar yani 31 Ağustos 2018 tarihine kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle düzeltebilmelerine imkan sağlanmaktadır.
Bu kapsamda beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında vergi hesaplanmalı ve hesaplanan verginin beyannamenin verilme süresi olan 31 Ağustos 2018 tarihine kadar ödenmesi gerektiği unutulmamalıdır.
Ayrıca, bu kapsamda beyanda bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu beyanları nedeniyle 2018 yılı geçici vergi beyannamelerinde bir düzeltme gerektiği takdirde, düzeltme işlemleri kanunda öngörülen beyanname verme süresi içinde yapılır ve düzeltme işlemleri nedeniyle herhangi bir ceza veya faiz aranmayacaktır.
Sonuç olarak yazımızda belirtiğimiz, 7143 sayılı Af Kanunu kapsamında uygulamadan yararlanıp işletmede fiilen bulunmadığı beyan edilen kasa mevcudu ve ortakdan alacaklar tutarları ile diğer tutarlarınında yasal defter kayıtlarının düzeltilmesi gerekecektir.
Bu düzeltme işlemi sonucunda zarar oluşursa, ilgili tutar kurumlar vergisi matrahının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacağını belirtmekte fayda görüyoruz. Bora Yargıç https://www.kpmgvergi.com
