11.05.2018 tarih ve 7143 sayılı “Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun” 18.05.2018 tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Kanun’la, diğer düzenlemeler yanında, yurt dışı kaynaklı bazı kazançların gelir ve kurumlar vergisinden müstesna tutulmasına ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemeler, daha önce 2008 yılında 5811 sayılı Kanun’la ve 2013 yılında 6486 sayılı Kanun’la yapılan düzenlemelerle aynı içeriktedir.
1. Düzenlemenin Özeti
7143 sayılı Kanun’la yurt dışı kaynaklı bazı kazançlar için vergi istisnası getirilmiştir.
Yapılan düzenlemeyle, tam mükellefiyete tabi kişi ve kurumların, 31.10.2018 tarihine kadar elde ettikleri;
- Yurt dışı iştirak kazançları,
- Yurt dışı iştirak hissesi satışından doğan kazançları,
- Yurt dışı şube kazançları ile
Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların, 31.12.2018 tarihine kadar tasfiyesinden doğan kazançları, 31.12.2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmek şartıyla gelir ve kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.
Yukarıda sayılan kazançlarla ilgili olarak Kurumlar Vergisi Kanunu’nda da benzer istisna hükümleri bulunmakta olup, yapılan yeni düzenlemeyle, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda aranan koşullara bakılmaksızın istisna uygulanmasının amaçlandığı anlaşılmaktadır.
2. İstisna Kapsamına Giren Kazançlar
İstisna kapsamına, Kanun’da yer alan koşullar yerine getirilmek kaydıyla, aşağıdaki kazançlar girmektedir:
- Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlara ilişkin iştirak hisselerinin satışından doğan kazançları.
- Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan kurumlardan elde edilen iştirak kazançları.
- Yurt dışında bulunan işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla elde edilen ticari kazançlar
- Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar.
3. İstisnadan Yararlanabilecek Olanlar
İstisnadan Türkiye'de tam mükellefiyete tabi bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir. Bu çerçevede, serbest bölgede faaliyet gösteren tam mükellefler de istisnadan yararlanabilirler.
4. İstisna Koşulları
a) İştirak kazançları ve iştirak satış kazançları
Yurt dışından elde edilen iştirak kazancı ve yurt dışı iştirak hissesi satış kazancına ilişkin istisna uygulamasından yararlanabilmek için kazancın;
- 18.05.2018 - 31.10.2018 döneminde elde edilmiş ve
- 31.12.2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekmektedir.
b) Şube kazançları
Yurt dışında elde edilen şube kazancına ilişkin istisna uygulamasından yararlanabilmek için kazancın;
- 01.01.2018 - 31.10.2018 döneminde elde edilmiş ve
- 31.12.2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekmektedir.
c) Tasfiye kazançları
Yurt dışındaki kurumların tasfiyesinden kaynaklanan kazançlar için istisna uygulanabilmesi için kazancın;
- 18.05.2018 - 31.12.2018 döneminde elde edilmiş ve
- 31.12.2018 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gerekmektedir.
5. İstisna Uygulaması
İstisna kapsamındaki kazançların beyan edilen gelire ve kurum kazancına dahil edilmesi, beyannamenin ilgili satırında gösterilerek istisnanın uygulanması gerekmektedir.
Yurt dışı şube kazançlarında istisna uygulaması için, şubenin 01.01.2018 – 31.10.2018 dönemi kazancının hesaplanması ve bu tutarın yıllık beyannamede istisna edilmesi gerekmektedir. Kazancın bir kısmının geçici vergi dönemlerinde vergilendirilmiş olmasının bu uygulamaya bir etkisi yoktur.
İlgili Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.
