KDV Kanunu Hükümleri
KDV Kanunu'nun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV'ye tabidir. Aynı kanunun 13/d maddesine göre ise, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin KDV'den istisna olduğu belirtilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Hükümleri
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesine göre, yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. Bakanlar Kurulu, yatırıma katkı oranını, kurumlar vergisi oranını ve yatırım harcamaları içindeki bazı kalemlerin oranlarını belirleme yetkisine sahiptir.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında KDV İstisnası
İthal Edilen Makine ve Teçhizat
Yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefler, belge kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalatında KDV istisnasından yararlanabilirler.
Bunun için vergi dairesinden alınan istisna belgesini gümrük idaresine ibraz etmeleri gerekmektedir.
Yurt İçinden Temin Edilen Makine ve Teçhizat
Yurt içinden temin edilen makine ve teçhizat için de vergi dairesinden alınacak istisna belgesinin satıcılara ibraz edilmesi gerekmektedir.
KDV Ödenerek Makine ve Teçhizat Temini
Mümkün
Teşvik belgesinde KDV istisnası öngörülmesine rağmen, KDV ödenmek suretiyle makine ve teçhizat temin edilmesi mümkündür.
Yatırım Harcaması
Makine ve teçhizatın KDV ödenerek temini, harcamayı yatırım harcaması dışına çıkarmaz.
Kurumlar Vergisi İndirimi
Bu durum, teşvik belgesinde yer alan indirimli kurumlar vergisi uygulamasına engel teşkil etmemektedir.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Harcamalar
1 - Makine ve Teçhizat Alımı
Yatırım teşvik belgesi kapsamında makine ve teçhizat alımı yapılabilir.
2 - KDV Ödenerek Temin
Makine ve teçhizat YTB kapsamında olsa da KDV ödenerek temin edilebilir.
3 - İndirimli Kurumlar Vergisi
Bu durum, indirimli kurumlar vergisi uygulamasına engel teşkil etmez.
Sonuç
1 - KDV İstisnası Uygulanmadan Temin
Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine ve teçhizat, KDV istisnası uygulanmadan temin edilebilir.
2 - Yatırım Harcaması Kapsamında
Makine ve teçhizatın KDV ödenerek temini, harcamayı yatırım harcaması dışına çıkarmaz
3 - İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması
Bu durum, teşvik belgesinde yer alan indirimli kurumlar vergisi uygulamasına engel teşkil etmez.
