Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesine göre beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar izleyen yıllarda kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
İndirim konusu yapılacak zarar ticari zarar değil mali zarardır. Ticari bilanço karı olan bir firma istisnalar nedeniyle mali zararda olabilir ve bu zarar indirim konusu yapılabilir.
Kısacası bilançoda 570 Geçmiş Yıl Karı olsa bile o firma mali zararda olabilir.
2023 yılında yapılacak olan enflasyon muhasebe işlemi ise ticari bilanço kar zararı ile ilgilidir.
Enflasyon muhasebesi, vergi hesabı oluşturulduktan sonra ortaya çıkan bilançoya uygulanacaktır. Enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan ve bilançoda gösterilecek olan kar ya da zararın izleyen yıllarda mahsubu yapılacak olan geçmiş yıl zararlarına etkisi yoktur.
Örneğin A firmasının beyannamesi aşağıdaki gibidir:
Bu beyannamede yer alan kar, zarar, kkeg, istisna gibi unsurlar enflasyon düzeltmesi öncesi oluşan kapanış kayıtlarına göre oluşturulacaktır.
Ticari Bilanço Karı 5.000.000
KKEG 500.000
Temettü Kazanç İstisnası 6.500.000
Mali Zarar 1.000.000
Bu firmanın enflasyon düzeltmesi öncesi 570 Geçmiş Yıl Karı 4.000.000 TL, 590 Dönem Net Karı ise 5.000.000 TL’dir. Bu firma enflasyon düzeltmesi olmasa dahi 1.000.000 mali zararını izleyen yıllarda kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapabilecekti.
A-) Enflasyon düzeltmesi sonrası ise 570 Geçmiş Yıl Karı ve 590 Dönem Net Karı kapanmış, 4.000.000 TL 580 Enflasyon Düzeltmesi Sonrası Geçmiş Yıl Zararı oluşmuştur.
Firmanın 2024 yılı 1. Geçici vergi döneminde indirim konusu yapabileceği geçmiş yıl zararı 1.000.000 TL’dir.
B-) Enflasyon düzeltmesi sonrası ise 570 Geçmiş Yıl Karı ve 590 Dönem Net Karı kapanmış, oluşan zarar sonucu 580 Enflasyon Düzeltmesi Sonrası 4.000.000 TL Geçmiş Yıl Zararı oluşmuştur.
Firma 580 Enflasyon Düzeltmesi Sonrası oluşan 4.000.000 TL Geçmiş Yıl Zararı tutarını 502 Sermaye Düzeltmesi Olumlu farklarından mahsup etmiştir ve bilançoda zarar kalmamıştır.
Firmanın 2024 yılı 1. Geçici vergi döneminde indirim konusu yapabileceği geçmiş yıl zararı gene1.000.000 TL’dir.
C- Enflasyon düzeltmesi sonrası 570 Geçmiş Yıl Karı 500.000 TL olarak oluşmuştur. Firmanın 2024 yılı 1. Geçici vergi döneminde indirim konusu yapabileceği geçmiş yıl zararı gene 1.000.000 TL’dir.
Özetle kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılacak olan zarar beyanname de belirtilen mali zarardır. Enflasyon düzeltmesi öncesi oluşan ticari kar ya da zararın bu tutara etkisi olmadığı gibi enflasyon düzeltmesi sonrası oluşan karın, zararın ya da ticari bilanço zararının karlara mahsup yapılmasının da bu tutara etkisi bulunmamaktadır.
