Bilindiği üzere, 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Yasa 12.03.2023 tarihinde Resmi Gazete’ de yayınlanarak yürürlüğe girmiştir. Konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 1 seri nolu 7440 sayılı Yasa ile ilgili Genel Tebliğ ise, 25.03.2023 tarihli Resmi Gazete’ de yayınlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu tebliğ matrah artırımı ile ilgili 5/ğ kısmında “Matrah ve vergi Artırımı İle İlgili Diğer Hususlar” bölümünde aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir.
Bazı mükellefler matrah artırımı ile ilgili henüz beyanda bulunmadan özellikle gelir vergisi mükellefleri 2022 yılı gelir vergisi beyannamelerini 31 Mart 2023 tarihine kadar vermiş bulunmaktadır. Burada sorun matrah artırımı yapacak olanlar ile ilgilidir. Gelir vergisi beyannamesini verip, 2022 yılı gelir vergisi kazancını beyan edenler ve matrah artırımı yapmayı düşünmeyenler için herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Beyanname verip daha sonra matrah artırımı yapmayı düşünenler açısından 2022 yılı ile ilgili yapılacak işlemler söz konusu tebliğ de şu şekilde izah edilmiştir. Buna göre;
2022 yılına ilişkin gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin verildiği tarihten sonra 2022 yılna ilişkin matrah artırımında bulunulmak istenmesi halinde Kanunun geçici 1’inci maddesinde belirtilen kıyaslamanın yapılması ve kıyaslama sonucunda anılan madde hükmü nedeniyle 2022 yılına ilişkin beyannamelerde düzeltme yapılarak beyan edilen matrahın arttırılması gerektiği hallerde, matrah artırımı hükümlerinden yararlanılabilmesi için öncelikle 2022 yılına ilişkin gelir veya kurumlar vergisine yönelik düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
Düzeltme beyanının yıllık gelir vergisi/kurumlar vergisi beyanname verme süresi içinde yapılmış olması halinde tahakkuk eden vergi, yıllık gelir/kurumlar vergisi ödeme süreleri içinde, bu süre geçtikten sonra yapılmış olması halinde ise bu beyanname üzerine ödenmesi gereken verginin tahakkuk tarihinden itibaren bir ay içinde (gelir vergisinin ilk taksiti bir ay içinde ikinci taksiti kanuni süresinde) ödenmesi gerekmektedir.
Söz konusu beyanname, kanun hükmünden yararlanabilmesi için getirilen yasal zorunluluk kapsamında verildiğinden, bu beyanların kanuni süre geçtikten sonra yani 31 Mart geçtikten sonra başvuru süresi olan 31 Mayıs 2023 tarihine kadar yapılması durumunda vergi cezası kesilmeyecek, gecikme faizi de hesaplanmayacaktır.
Uygulamada bazı meslek mensupları duraksamaya düşmüş olabilir. Konuyla ilgili 7440 sayılı yasa ve 1 seri nolu Genel Tebliğ de bu konuda izahatlar verilmiştir. Uygulama sırasında 3 ayrı çipanın kontrol edilmesi gerekmektedir. Öncelikle 2022 yılı ile ilgili matrah artırımı yapılması sırasında 2021 yılına ilişkin beyan edilen matrah %122,93 artırılacaktır. Daha sonra 2022 yılı 3. Dönem geçici vergi matrahı ise dikkate alınacaktır. Daha sonra 2022 yılına ilişkin mükellefin beyan etmesi gereken gelir vergisi matrahı bulunacaktır.
Öte yandan, 2022 yılında mükellefin matrah artırımına ilişkin mukayese hükümleri dikkate alınarak 2021 yılı gelir vergisi beyannamesindeki matrahın %122,93 oranında artırılması sonucunda beyan edilen matrahın %40 oranında artırılması suretiyle bulunan tutardan az olmaması gerekecektir. Konuyla ilgili örnek tebliğin Matrah artırımı ile ilgili (af) örnek-1’de gösterilmiştir. (Bkz: 1 seri nolu Genel Tebliğ Sayfa:94-95)
27.04.2023
Dr. Mustafa Alpaslan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it.
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
